Після привітання персоналу з тієї чи іншої знаменною датою, подією і вручення подарунків бухгалтерії доводиться перевіряти, чи не виник ПДФО з подарунків співробітникам. Розглянемо, як нічого не упустити.
завдання бухгалтера
Подарунки членам колективу - це один з елементів корпоративної культури багатьох компаній. При цьому організація виступає джерелом доходу платника податку і одночасно - податковим агентом відповідно до ст. 226 НК РФ. Тому основним завданням бухгалтерської служби буде правильний розрахунок і утримання ПДФО з подарунків співробітників.
Одні подарунки можуть бути не пов'язані з професійною діяльністю співробітника. Їх видають з нагоди ювілею чи свята. Інші - виступають заохоченням за гарну роботу. Згідно ст. 191 Трудового кодексу РФ, підлеглі можуть бути нагороджені за сумлінну працю цінними презентами. А до новорічних свят за традицією отримують подарунки діти співробітників компанії.
Подарунки видають грошима або в натуральній формі. В останні роки поширені подарункові сертифікати. Але в кожному разі виникає питання:? Відповідь на нього дає Податковий кодекс РФ.
База для прибуткового податку
Як випливає з п. 1 ст. 210 НК РФ, до доходів, отриманих у натуральній формі, слід віднести подарунки. З їх вартості потрібно взяти податок на доходи фізосіб. Так само, як і з доходів, отриманих у вигляді «живих» грошей.
У статті 217 НК РФ перераховані надходження на адресу людини, з яких не беруть ПДФО. До них відносяться і подарунки, отримані співробітниками від наймачів. За умови, що їх вартість - не перевищує 4000 рублів (п. 28). І така податкова пільга може мати місце тільки один раз за рік. Це потрібно враховувати при обчисленні, наприклад, ПДФО з подарунків співробітників до Нового року.
Якщо вартість усіх подарунків, які працівник отримував протягом року, перевищила 4000 рублів, сума понад цю планки підлягає обкладенню ПДФО.
Оформлення документів
Щоб уникнути проблем при податковій перевірці, слід приділити особливу увагу оформлення документів з видачі презентів персоналу. Це допоможе уникнути неприємних сюрпризів у відношенні ПДФО з подарунків співробітникам.
Так, для нагородження подарунками видають наказ від імені керівника. Причому незалежно від їх виду і вартості. На підставі наказу оформляють розпорядження про закупівлю подарунків. Або питання про закупівлю відразу звинувачують у цьому наказі.
Передаються подарунки зазвичай зі складанням договору дарування. Згідно із законом він може бути, як в усній, так і в письмовій формі.
На замітку
В урочистій обстановці керівник виголошує промову, вручає невеликі подарунки і сувеніри персоналу, а працівники їх приймають. Цей момент можна вважати усним договором дарування.
Якщо вартість подарунка, який вручає керівник, понад 3000 рублів, договір дарування оформляють в письмовій формі (п. 2 ст. 574 ЦК України). Причому, це може бути багатосторонній документ, в якому дарувальник - роботодавець, а одержувачі подарунків - підлеглі.
До такого договору становлять відомість, в якій співробітники, які отримали подарунки, ставлять свій підпис.
Зауважимо, що при врученні цінного подарунка на підставі ст. 191 Трудового кодексу РФ договір дарування зазвичай не становлять. Справа в тому, що подарунок являє собою частину оплати праці, його передають на підставі трудової угоди. У наказі керівника обумовлюють одержувача, найменування подарунка і його вартість. А факт вручення такого презенту відзначають в трудовій книжці.
утримання податку
Коли точно ясно, нараховувати ПДФО на подарунки співробітникам, Зволікати не можна. Податок з вартості подарунка повинен бути взятий при найближчій виплати будь-яких грошових коштів, що перераховуються співробітнику. Розмір утримання становить:
- 13% - для резидентів РФ;
- 30% - якщо працівник нерезидент нашої країни.
Зверніть увагу: якщо виплати, з яких можна було б взяти ПДФО, відсутні і їх більше не буде, організація зобов'язана:
- письмово повідомити про це співробітника (колишнього);
- подати в податкову інспекцію відомості про неможливість утримати ПДФО.
Організація або ІП, виплачуючи дохід працівникові, в загальному випадку повинні утримати ПДФО. Адже роботодавець визнається в цьому випадку (п. 1 ст. 226 НК РФ). А чи обкладаються податком подарунки, які видаються співробітникам в грошовій або натуральній формі? Щодо оподаткування подарунків ПДФО у 2017 році розповімо в нашій консультації.
Подарунок об'єктом обкладення ПДФО?
При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податку, які отримані ним як у грошовій, так і натуральній формі (п. 1 ст. 210 НК РФ). Відповідно, по загальним правилом подарунки обкладаються ПДФО. Питання буде лише в тому, з усією чи вартості подарунка необхідно утримати податок.
Яка сума подарунка не обкладається ПДФО
НК РФ звільняє від оподаткування подарунки, отримані фізособами від організацій та ВП, якщо вартість таких подарунків сумарно протягом календарного року не перевищує 4 000 рублів (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Однак для окремих категорій фізосіб вартість подарунків за рік може досягати 10 000 рублів і все одно звільнятися від оподаткування. Йдеться, зокрема, про таких осіб, як (п. 33 ст. 217 НК РФ):
- ветерани або інваліди ВВВ;
- вдови військовослужбовців, загиблих в період ВВВ;
- вдови померлих інвалідів ВВВ;
- трудівники тилу;
- колишні в'язні нацистських концтаборів.
Роботодавець повинен вести персоніфікований облік доходів у вигляді подарунків, отриманих від такого роботодавця фізособами. Адже тільки при наявності обліку в розрізі фізосіб-одержувачів доходу роботодавець зможе проконтролювати перевищення вартості виданих подарунків над неоподатковуваної величиною.
ПДФО з подарунку співробітнику в 2017 році: ставки
ПДФО з подарунку обчислюється в залежності від того, є чи ні обдаровуваний. Адже подарунки податковим резидентам РФ обкладаються за ставкою 13%, а нерезидентам - за ставкою 30% (п.п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
ПДФО та подарунок від організації: оформляємо документально
Щоб підтвердити право зменшити вартість подарунка на неоподатковувану суму, необхідно документально підтвердити факт дарування. Наприклад, підписати з працівником відповідний договір (Лист Мінфіну від 12.08.2014 № 03-04-06 / 40051). Нагадаємо, що письмовий договір дарування обов'язковий, якщо вартість подарунка перевищує 3 000 рублів (п. 2 ст. 574 ЦК України).
Крім того, якщо працівник або колишній працівник відноситься до пільгової категорії, для якої не оподатковуваного ПДФО доходу становить 10 000 рублів, роботодавцю необхідно отримати копії документів, що підтверджують особливий статус фізособи.
Як і коли утримати ПДФО з подарунку працівнику
ПДФО з подарунку за загальним правилом повинен бути утриманий роботодавцем безпосередньо з доходу при його виплаті та перерахований не пізніше робочого дня, наступного за днем \u200b\u200bвиплати доходу (п. 4 ст. 226, п. 6 ст. 226 НК РФ). Питань не виникає, якщо подарунок видається грошима.
Якщо ж подарунок видається в натуральній формі, то утримати ПДФО потрібно з найближчої грошової виплати, дотримавшись при цьому вимога про те, щоб утримуваний податок не перевищив 50% виплачуваного доходу (п. 4 ст. 226 НК РФ).
У тому випадку, коли грошові виплати співробітникові не плануються, а також коли ПДФО так і не було утримано до кінця календарного року, роботодавець повинен не пізніше 1 березня наступного року повідомити такій фізособі, а також в свою податкову інспекцію про неможливість утримати ПДФО, про суми доходу, з якої не утримано податок, і сумі не стягнутого ПДФО (
Напередодні свят багато роботодавців дарують співробітникам сувеніри, букети або ж більш цінні речі. А вам, як бухгалтеру, треба правильно відобразити всі ці операції в обліку. У цій статті ми дамо вам поради, які не випустивши з уваги рекомендації чиновників.
Якими документами оформити видачу подарунків
Щоб у податківців не було сумнівів в тому, що ви передали ті або інші речі працівникам безкоштовно і ніякого доходу від цего не отримали, важливо правильно оформити документи. Розглянемо по порядку кожен бланк, який вам буде потрібно.
Письмовий єдиний договір дарування
Взагалі письмовий договір дарування закон вимагає оформляти, якщо вартість презенту складає більше 3000 руб. Так сказано в пункті 2 статті 574 Цивільного кодексу РФ.
Подарунки співробітникам дешевше? Тоді можна обійтися і без договору. Але все ж ми радимо оформити таке письмова угода з співробітниками в будь-якому випадку. Забігаючи наперед, скажемо, що так вам не доведеться нараховувати страхові внески з презентів (докладніше про це читайте далі).
Співробітників у вас в компанії занадто багато, і ви вже подумки підраховуєте, скільки часу і паперу доведеться витратити? Не хвилюйтесь. Можна зробити один багатосторонній договір. Тобто дарувальником буде ваша компанія, а обдарованими - все, хто отримає презенти. Їх можна перерахувати по черзі. І так само попросіть всіх підписати документ.
Наказ про видачу подарунків
Про те, щоб закупили подарунки, а також видали їх працівникам, повинен розпорядитися сам директор компанії. Оформіть разом з ним відповідний наказ.
Якщо ви ведете облік в комп'ютерній програмі, То, як правило, вона автоматично формує накази про заохочення працівників за формами № Т-11 або Т-11а, затвердженим наказом Мінстату України від 5 січня 2004 № 1. І тоді вам треба лише скласти окреме розпорядження про закупівлю товарів. Ви можете оформити наказ і без використання уніфікованих форм.
Ще варіант: можна і про видачу, і про закупівлю підписати єдиний наказ у довільній формі. Наприклад, такий, як ми показали нижче. У будь-якому випадку не забудьте докласти до наказу список тих працівників, яким видаватимуть подарунки співробітникам.
Відомість видачі подарунків
Всі видані подарунки працівникам і їхнім вартість фіксуйте в спеціальній відомості. Цей бланк ви також можете розробити самостійно. Тільки перевірте, щоб там були всі обов'язкові для первинки реквізити. Ось приблизний зразок такої відомості.
Бухгалтерський облік витрат на подарунки співробітникам
Подарунки співробітникам ви врахуєте як матеріально-виробничі запаси. Тобто запишете фактично витрачену суму (без ПДВ) в дебет рахунку 10 або 41 (43).А потім, коли подарунки співробітникам роздадуть, спишете вартість подарунків на рахунок 91 субрахунок "Інші витрати". Така вказівка \u200b\u200bдано в пункті 4 ПБО 10/99. Наведемо приклад.
приклад
Співробітницям ТОВ "Акваторія» закупили подарунки відповідно до наказу керівника. Для касир видав 17 700 руб. одному з працівників під звіт. Згодом він відзвітував про витрачене повністю сумі, а вхідний ПДВ склав 2700 руб. згідно з рахунком-фактурою. Бухгалтер склав відомість видачі подарунків. І так само, за письмовим розпорядженням директора, видав подарунки співробітникам.
В обліку бухгалтер зробив записи:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. - видані гроші під звіт на покупку подарунків співробітницям.
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - подарунки прийняті до обліку в складі товарів;
ДЕБЕТ 19 субрахунок "ПДВ по придбаних цінностей» КРЕДИТ 71
- 2700 руб. - відбито ПДВ по придбаних подарунків;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субрахунок "ПДВ по придбаних цінностей»
- 2700 руб. - прийнятий ПДВ до відрахування на підставі рахунку-фактури.
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати» КРЕДИТ 41
- 15 000 руб. - витрати по подарункам списані до складу інших витрат;
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (15 000 руб. × 18%) - нарахований ПДВ з вартості безоплатно переданих товарів.
Податки з подарунків співробітникам
Перейдемо до податків. І відразу скажемо, що без перерахувань до бюджету тут не обійтися. А які саме податки сплачувати і в якому розмірі, ми розповімо далі. Про кожного - окремо.
ПДФО з подарунків
Перш за все, з вартості подарунків співробітникам треба сплатити ПДФО. До цього зобов'язує пункт 1 статті 210 Податкового кодексу РФ.
Обчислити податок треба лише в тому випадку, якщо сума всіх подарунків конкретному співробітнику протягом календарного року перевищить 4000 руб. І вже з суми понад цей ліміт Перелічіть ПДФО. А утримати податок ви зможете при першій виплаті доходів працівникові. Якщо ж вартість подарунка не виходить за рамки обмеження, то нічого в бюджет перераховувати і зовсім не знадобиться.
ПДВ з подарунків співробітникам
А ось коли мова йде про ПДВ, розраховувати на будь-які неоподатковувані ліміти не доводиться. Адже безоплатна передача цінностей - це реалізація. А значить, і об'єкт оподаткування з ПДВ згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 146 кодексу.
Податкову базу визначте як вартість подарованих цінностей без урахування ПДВ. Саме такий порядок встановлено пунктом 2 статті 154 кодексу. Цю суму візьміть з тієї ж відомості або наказу керівника. А вона, в свою чергу, повинна бути не нижче ринкових цін.
Крім того, при безоплатній передачі товарів доведеться скласти рахунки-фактури. Правда, ніяких особливих правил на цей випадок не передбачено. Хіба що можна оформити один документ відразу на всіх одержувачів подарунків. В іншому ж винятків немає. Складіть рахунок в одному екземплярі і зареєструйте його в книзі продажів.
Сплачену продавцю суму »вхідного» податку ви маєте право прийняти до відрахування. Звичайно, якщо у вас є правильно оформлений рахунок-фактура. А також документи, що підтверджують сплату ПДВ.
Податок на прибуток з подарунків співробітникам
Суми, витрачені на покупку подарунків, ви не зможете врахувати при розрахунку податку на прибуток. Адже мова йде про безоплатно переданому майно. І тут працюють правила пункту 16 статті 270 Податкового кодексу РФ.
Крім того, подарунки співробітникам не відносяться до виплат стимулюючого характеру, так як вони не пов'язані з трудовими досягненнями працівників. А значить, витрачені з нагоди торжества суми, на жаль, не можна врахувати і як витрати на оплату праці.
Виходить, що вартість подарунків ви визнаєте в витратах в бухгалтерському обліку, але не зможете цього зробити в податковому. І якщо ваше підприємство не відноситься до малих, виникне постійна різниця і, як наслідок, постійне податкове зобов'язання (п., ПБО 18/02).
Страхові внески
Нараховувати з вартості подарунків страхові внески не доведеться тільки в тому випадку, якщо такі презенти не передбачені трудовими контрактами або цивільно-правовими договорами з працівниками. І крім того, з співробітниками укладені письмові договори дарування.
Навряд чи в ваших договорах прописані букети або сувеніри для співробітників. А раз так, то їх передача формально відбувається в рамках договору дарування - тим більше якщо така угода ви підписали з працівниками на папері. Тому внески платити не треба. Це випливає зі статті 7 федерального закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ. Аналогічний висновок є і в листах Міністерства охорони здоров'я Росії
Тоді при оформленні договору дарування внески на страхування від НС і ПЗ на вартість подарунків не нараховуються, так як в цьому випадку подарунки видаються не в рамках трудових відносин з працівником, а в рамках укладеного з ним цивільно-правового договору, який не передбачає сплату внесків на страхування від НС і ПЗ.
2. Премія за підсумками року
Відповідно до частини 1 ст. 22 і ст. 191 ТК РФ роботодавець має право заохочувати працівників, сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошувати подяку, видавати премію, нагороджувати цінним подарунком, почесною грамотою, представляти до звання кращого за професією).
Згідно ст. 129 і ст. 135 ТК РФ премії, доплати і надбавки стимулюючого характеру, а також інші заохочувальні виплати є складовою частиною заробітної плати, яка встановлюється працівникові трудовим договором відповідно до діючими системами оплати праці. Системи оплати праці встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами відповідно до трудового законодавства і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права.
Безпосередньо виплата премії здійснюється на підставі наказу або розпорядження керівника організації, оскільки саме наказом (розпорядженням) підтверджується досягнення показників преміювання в конкретному періоді (місяць, квартал, рік). Наказ складається за формою N Т-11 (Т-11а), затвердженої наказом Мінстату України від 05.01.2004 N 1.
2.1. Податок на прибуток організацій
Відповідно до ст. 252 НК РФ зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому зазначені витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу.
Згідно ст. 255 НК РФ до витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
При цьому п. 2 ст. 255 НК РФ передбачено, що до витрат на оплату праці відносяться нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.
З огляду на, що в ситуації, що розглядається виплата премії за підсумками року передбачена трудовим і (або) колективним договором, такі витрати на підставі ст. 255 НК РФ можуть бути враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 26.02.2010 N 03-03-06 / 1/92, від 10.07.2009 N 03-03-06 / 1/457, від 14.05.2009 N 03-03-05 / 88, від 19.03.2007 N 03-03-06 / 1/158, від 06.03.2007 N 03-03-06 / 1/151, УФНС Росії по м Москві від 19.12.2008 N 19-12 / 118853.
2.2. Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку витрати організації з виплати премії працівникам є витратами по звичайних видах діяльності і включаються в собівартість (п.п. 5, 7, 8 і 9 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
Професійний бухгалтер Молчанов Валерій
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.
наближається Новий рік, Підприємства починають планувати забезпечення подарунками працівників і їхніх дітей. Які особливості надання новорічних подарунків від підприємства?
Новорічні подарунки дітям працівників
Ще в 2015 році ФСС з ТВП перестав фінансувати придбання і видачу новорічних подарунків для дітей працівників страхувальників.
Разом з тим в внесена норма, за якою підприємствам пропонується самостійно займатися подарунками для дітей працівників (за умови внесення цієї норми в колективний договір):
«Колективний договір може передбачати додаткові порівняно з чинним законодавством і угодами гарантії, соціально-побутові пільги, зокрема по дитячому оздоровленню і придбання новорічних подарунків для дітей працівників і т. П.» (Ст. 7 Закону № 3356).
Отже, якщо підприємство планує в поточному році купувати і видавати подарунки дітям працівників, необхідно звернути увагу на наступні моменти:
- керівнику підприємства слід видати наказ про здійснення закупівлі та видачі новорічних подарунків дітям працівників, в якому прописуються всі необхідні вимоги і критерії;
- вік дитини визначено не трудовим законодавством, а сімейним кодексом - це вік до 18 років. Тобто підприємство може самостійно встановити обмеження на вік дітей, яким видаватимуть подарунки.
Оподаткування подарунків дітям працівників
Як виняток із загальних положень, встановлених, деякі питання фінансування заходів, пов'язаних з організацією новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків, врегульовані, чинним щороку в період з 15 листопада поточного року до 15 січня наступного року.
Відповідно до Закону № 2117 вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи не включається до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб - батьків тих дітей, які отримали їх від органів державної влади, органів місцевого самоврядування, громадських (у тому числі профспілкових) організацій та створених ними навчальних закладів, Закладів охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.
При цьому під дитячими святковими подарунками в Законі № 2117 слід розуміти набори товарів, які містять лише кондитерські вироби, іграшки вітчизняного виробництва і фрукти, загальною вартістю не більше 8% прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року.
Оскільки прожитковий мінімум для працездатної особи станом на 01.01.2016 дорівнює 1378,00 грн, то неоподатковувана вартість новорічних подарунків у 2016 році становить 110,24 грн (1378 х 8%).
Зверніть увагу. Якщо вручення подарунків планується здійснити в січні 2017 року (з 01.01.2017 по 15.01.2017), то необхідно керуватися нормами законодавства України щодо розміру прожиткового мінімуму на початок 2017 року.
Якщо подарунок коштує дорожче, то суму перевищення його вартості необхідно оподаткувати за ставкою 18% як додаткове благо з урахуванням підвищувального коефіцієнта.
Таким чином, вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отриманих дітьми згідно з Законом № 2117 від перерахованих вище установ і організацій, не включається до загального оподатковуваного доходу громадян, які є їх батьками. Разом з тим такі доходи слід вказати в податковому розрахунку за ф. № 1 ДФ незалежно від їх оподаткування. Доцільно їх відобразити з ознакою доходу «127».
Крім того, відповідно до ст. 2 Закону № 2117 звільняються від оподаткування ПДВ операції з продажу виробничими та торговими підприємствами дитячих святкових подарунків, а також квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей, які купуються за рахунок коштів ФСС з ТВП, профспілкових комітетів підприємств та організацій, інших неприбуткових організацій. При цьому суми податку, сплачені виробниками дитячих святкових подарунків за придбання сировини та матеріалів для їх виробництва, відносяться до складу витрат і до податкового кредиту не включаються.
Разом з тим при оподаткуванні подарунків дітям працівників необхідно також враховувати пп. 165.1.39 ПКУ, яким визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць ), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.
Тобто вартість подарунка, що не обкладається ПДФО і військовим збором, в 2016 році становить 689,00 грн на місяць (пп. 165.1.39 ПКУ).
Зверніть увагу. Якщо вручення подарунків планується здійснити в 2017 році, то необхідно керуватися нормами законодавства України про розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2017.
Вартість такого подарунка слід відобразити в податковому розрахунку за ф. № 1 ДФ з ознакою доходу «160».
Новорічні подарунки, які видані підприємством працівникам
ПДФО, військовий збір і ЄСВ
Якщо керівництво підприємства вирішило заохотити працівників новорічними подарунками, то бухгалтеру необхідно врахувати, що в разі виплати платнику податку додаткового блага не в грошовій формі сума ПДФО обчислюється з урахуванням підвищувального коефіцієнта.
Згідно з пп. 164.2.17 ПКУ до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податків включається дохід, отриманий ним як додаткове благо. Якщо додаткові блага надаються не в грошовій формі, об'єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ, тобто базою оподаткування є вартість доходу в будь-якій негрошовій формі, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за наступною формулою:
К \u003d 100: (100 - Сп),
де К - коефіцієнт;
Сп - ставка ПДФО.
На сьогоднішній день цей коефіцієнт становить 1,219512.
Разом з тим при оподаткуванні подарунків працівникам також необхідно враховувати пп. 165.1.39 ПКУ (див. Вище).
Вартість подарунків, отриманих платником податку протягом звітного місяця, що перевищує 50% мінімальної заробітної плати, буде підлягати оподаткуванню податковим агентом, що надає подарунки, за ставкою 18% (в сумі перевищення).
Вартість новорічних подарунків, придбаних за кошти підприємства, вказується в податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «160». Якщо вартість подарунків перевищує 50% мінімальної заробітної плати, - з ознакою доходу «126».
Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ), тобто загального оподатковуваного місячного (річного) доходу. Тому, якщо вартість подарунка обкладається ПДФО, вона підлягає і оподаткуванню військовим збором за ставкою 1,5%, якщо немає - військовий збір також не утримується.
Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників включена в п. 8 розд. II, тому ЄСВ на таку вартість не нараховується і не утримується.
Податок на прибуток
База з податку на прибуток визначається виходячи з бухгалтерського фінансового результату до оподаткування, скоригованого на різниці, передбачені ПКУ. Без різниць визначається база платниками, бухгалтерський дохід яких в минулому році склав не більше 20 млн грн (пп. 134.1.1 ПКУ).
Однак в ПКУ є тільки різниця, пов'язана з подарунками неприбуткових установ та організацій, а саме: при безоплатній передачі товарів, основних засобів, грошових коштів неприбуткових установ - неплатникам податку на прибуток буде діяти різниця, що збільшує бухгалтерський фінрезультат до оподаткування на суму подарунка таким неприбутковим установам , який перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього року (пп. 140.5.9 ПКУ, ст. 1 Закону № 2117). Також ПКУ не містить норми, згідно з якою не можна враховувати витрати, не пов'язані з господарською діяльністю (Подарунки, фінансування особистих потреб працівників і т. П.).
У бухгалтерському обліку при придбанні подарунків їх оприбутковують на субрахунок 209 за первісною вартістю, яка формує витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням подарунків. При передачі подарунків оформляють проводку Дт 949 - Кт 209.
Що стосується ПДВ, то новорічні подарунки дітям - це не що інше, як безоплатна передача товару. Тому при придбанні подарунків підприємство включає суму ПДВ у вартості такого придбання до складу податкового кредиту (п. 198.3 ПКУ). Проте, оскільки така безоплатна роздача подарунків не має зв'язку з господарською діяльністю, необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на вартість придбання, щоб відсторнувати податковий кредит (п. 198.5 ПКУ). І, нарешті, при роздачі подарунків дітям необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ знову ж на вартість придбання, але на цей раз - в зв'язку з безоплатною передачею товару (п. 189.1 ПКУ).
Аналогічний алгоритм дій податківці привели, зокрема, в листі від 11.11.2015 р № 25227/10 / 28-10-06-11.
Податкові зобов'язання, що нараховуються при врученні подарунків, оформляють проводкою Дт 949 - Кт 641 / ПДВ.
Ірина Петрусенко